老黎说税（2024年第6讲）：农产品增值税政策梳理
老黎说税（2024年第6讲）：农产品增值税政策梳理2024年第6讲（总第383讲），说税收，谈风险，讲政策。近年来政策调整变化较大，政策较复杂，部分读者反映对农产品相关政策不熟悉。本文摘录部分农产品增值税政策，供读者参考。
一般纳税人销售农产品，增值税税率为9%；小规模纳税人销售农产品增值税征收率为3%,2027年12月31日前，增信税小规模纳税人适用3％征收率的应税销售收入，减按1％征收率征收增值税。
1.农业生产者销售自产农产品免征增值税。具体是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）所列的自产农业产品。
对上述单位和个人销售外购的农业产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后仍然属于注释所列农产品的，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
2.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税；对农民专业合作社向本社成员销售的种子、种苗免征增值税。
3.纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售完美体育官网。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，按规定免征增值税。
需要注意的是，畜禽应当是属于《农业产品征税范围注祥》（财税字[1995]52号）文件规定的农产品。
4.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，也属于免税范畴。免征增值税的蔬菜不包括蔬菜罐头，蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。
5.对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
(1）制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。
(2）制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。
救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮食（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食；
水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。
(1）购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。
(2）从按照简易计税方法依照3％征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用的，以增值税专用上注明的金额和9％的扣除率计算进项税额。
(3）取得（开具）农产品销售或收购的，以农产品销售或收购上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额。
从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
(4）属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用注明的税额抵扣进项税额。
增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。纳税人购进农产品，在购入当期应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9％计算抵扣进项税额。如购进农产品用于生产或者委托加工13％税率货物，在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。
自2012年7月1日起，在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法。各省情况不同，核定扣除范围不同。譬如，山东逐步扩大农产品核定扣除试点范围，目前已包括果汁加工、玉米淀粉加工、大豆蛋白加工、棉纱加工、面粉加工、牲畜屠宰、葡萄酒加工、小麦、生猪、毛鸡、毛鸭等42类农产品加工行业纳入农产品核定扣除试点范围。再如四川省的增值税一般纳税人以购进农产品为原料生产或加工销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、丝绵、夏布、苦荞茶、泡菜、茶叶、腌腊制品、稻谷、肉制品、食用菌、调味品、魔芋、皮蛋、动物皮毛（羽绒和猪鬃）、豆瓣、棉纺织、缫丝、竹浆造纸，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按核定扣除办法进行抵扣。扣除率为销售货物的适用税率。
